最近，各級政府和職能部門紛紛發(fā)布了多種企業(yè)補助和補貼政策，包括穩(wěn)崗補貼、技改補貼、社保補貼和培訓(xùn)補貼等。企業(yè)在接受這些補貼時需要特別注意涉及稅務(wù)風(fēng)險的問題。

一、收到政府補貼是否繳納增值稅？

關(guān)于企業(yè)是否需要對獲得的政府財政補貼交納增值稅的問題，相關(guān)政策經(jīng)歷了兩次變化。首先，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）規(guī)定，納稅人獲得的中央財政補貼不屬于應(yīng)征增值稅的收入，因此無需繳納增值稅。這個政策自2013年開始實施，一直到2019年年底被廢除。

其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定：如果納稅人所得的財政補貼與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的收入或數(shù)量直接相關(guān)，應(yīng)按規(guī)定計算并繳納增值稅。而對于其他情況下的財政補貼收入，則不屬于應(yīng)征增值稅的范疇，無需繳納增值稅。

該政策類似于增值稅之外的費用概念，即將與收入或產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)的補貼視為特殊的額外費用，應(yīng)計入收入并繳納增值稅。但對于疫情期間的各種補助來說，基本上都不與銷售收入和數(shù)量掛鉤，因此企業(yè)獲得這些補貼時無需繳納增值稅。

二、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，所有來源的收入，無論是產(chǎn)品服務(wù)銷售收入還是其他收入，都應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在獲得疫情期間的各項補貼時，通常應(yīng)將其列入營業(yè)外收入，并按照正常程序申報和繳納企業(yè)所得稅。

唯一的特殊情況是不征稅收入。根據(jù)財稅[2011]70號文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，若同時符合以下條件，可以作為不征稅收入：

(1) 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金用途的撥付文件；

(2) 財政部門或其他撥款部門對該資金有專門的管理辦法或具體要求；

(3)企業(yè)對該資金及支出進行單獨核算。

企業(yè)從政府獲得的補助是否屬于不征稅收入需根據(jù)以上三個條件判斷，大多數(shù)情況下并不符合。需要特別注意的是，不征稅收入與免稅收入不同，對應(yīng)的指定用途支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，這意味著不征稅收入在企業(yè)所得稅體系之外運作。

總結(jié)

1. 與收入或產(chǎn)品服務(wù)數(shù)量掛鉤的財政補貼需要繳納增值稅，否則不需要繳納；

2. 符合不征稅收入條件的財政補貼可以免除增值稅，但對應(yīng)的支出不能在稅前扣除；不符合條件的財政補貼需正常計算繳納企業(yè)所得稅。

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